Desarrollo de un Sistema de
Costos ABC como Estrategia para el Mejoramiento en la Toma de Decisiones en una
Empresa del Sector Agroalimentario
Development
of an ABC Cost System as a Strategy for the Decision Making
Improvement in an Agri-food Sector Company
Resumen
El sector agroalimentario es de gran importancia para el hombre, ya que de
este se obtiene la mayoría de productos para el
consumo humano, hoy en día, ante la fuerte demanda de alimentos en el mundo, es
necesario que el sector innove cada vez más en estrategias que le permitan
desarrollar formas de producción rentables, que generen ingresos para quienes
subsisten a través de esta práctica. La importancia de establecer un sistema de
costos permite al sector conocer mejor el negocio e identificar áreas débiles
de su circuito agroalimentario, así como ser capaces de reducir costos para
aprovechar los recursos y transformarlos en productos finales que lleguen a
manos del consumidor. Este artículo propone el desarrollo de un sistema de
costos ABC aplicado en una Pyme Agroalimentaria del estado de Veracruz como
estrategia clave para conocer la rentabilidad de los métodos de reproducción
utilizados, llevar un mejor control administrativo, mejorar los procesos y toma
de decisiones en cuanto a precios de venta y nuevas formas de producción,
además se llevó a cabo la trasformación del sistema de costos construido
previamente a un programa computarizado con el desarrollo de interfaces
amigables que son fácilmente usadas por los dueños y empleados de la empresa.
Palabras clave: Sector Agroalimentario, Sistema de costos,
Toma de decisiones.
Abstract
The agri-food sector is of great importance for men,
since it provides the majority of products for human consumption, today, given
the strong demand for food in the world, it is necessary for the sector to
innovate more and more in strategies that let it develop profitable production
forms that generate income for those who subsist through this practice. The
importance of establishing a cost system allows the sector to better understand
the business and identify weak areas of its agri-food circuit and be able to
reduce costs to take advantage of resources and transform them into final
products that can reach the consumer. This article proposes the development of
an ABC cost system applied in an Agrifood Pyme of the state of Veracruz as a key strategy to know the
profitability of the reproduction methods used, bring better administrative
control, improve processes and make decisions regarding sale prices and new
forms of production, in addition, the transformation of the ABC cost system
built into a computer program was carried out, allowing the development of
friendly interfaces that were easily used by the owners and employees of the
company.
Key words: Agro-food Sector, Cost System, Decision
Making
Códigos JEL: 033, Q13,
P25, D61.
Introducción
Ante la
inminente globalización se observan cambios relevantes en el ámbito económico y
financiero. Además, se advierte una fuerte competencia empresarial, manejo de
información electrónica de vanguardia y nuevas formas de comercialización. Por tal motivo,
los países deben desarrollar ventajas competitivas derivadas de factores como
la tecnología, el conocimiento del consumidor y el mercado, la creación de
alianzas empresariales estratégicas,
incursión de nuevas variedades y especies, generación de valor agregado,
desarrollo de nichos específicos de clientela, entre otros.
El sector agroalimentario es de gran importancia para
el hombre, ya que de este se obtienen la mayoría de productos para el consumo, ante
la fuerte demanda de alimentos que hay en el mundo, es necesario que el sector
innove en estrategias para desarrollar formas de producción que no representen
una amenaza para el ser humano, que a la vez sea una actividad rentable que
genere ingresos para quienes subsisten a través de esta y que no represente un
daño para el medio ambiente.
El sector ganadero incurrió en grandes transformaciones en las últimas décadas, ya
que la demanda de alimentos derivados de los animales en las economías de mayor
crecimiento ha hecho que se incrementara la producción. Millones de personas en
zonas rurales continúan criando ganado a través de sistemas tradicionales de
producción, debido a que esta actividad es fuente principal de su subsistencia
y alimentación.
La ganadería en algunos países es vista como una actividad multifuncional,
es considerada un activo valioso, que funge como reserva de riqueza, además es
una garantía de créditos y una seguridad en tiempos de crisis
En las granjas semitecnficadas se lleva a cabo
una explotación de tiempo completo, conocido como circuito agroalimentario, que
consiste en el seguimiento de un producto desde la producción hasta su empleo
final como alimento”
Los circuitos agroalimentarios se definen para uno o un grupo de productos
en particular, el número de actores que participan en cada fase del circuito
depende del tipo de relaciones que se establezcan, ya sea vertical u
horizontalmente
El municipio
de Ixtaczoquitlán se encuentra ubicado en la zona de las Altas Montañas del
estado de Veracruz, cuenta en su mayoría con localidades de carácter rural que presentan una
gran variedad de atractivos naturales, la principal actividad económica de sus
habitantes pertenece al sector primario; donde la agricultura y ganadería
destacan como principal generadora de ingresos. Perteneciente a las Pymes,
existen en el municipio según datos de encuestas realizadas en 2015, alrededor
de 15 granjas independientes donde se lleva a cabo la cría de diversos animales
destinados al consumo humano, siendo el ganado porcino el que tiene la mayor
demanda en la zona, seguido por el vacuno. Estas granjas operan de forma rústica
en la mayoría de las ocasiones y en una minoría de forma semitecnificada,
contando con lo básico en tecnología e instalaciones para llevar a cabo la
producción. La ganadería es una práctica que se realiza en este Municipio desde
los tiempos en que los españoles habitaron esas tierras antes del movimiento de
independencia de 1810, y ha prevalecido con el paso del tiempo, sobre todo en
la zona del bajío de este municipio, en dichas comunidades se realizan
actividades provenientes de la ganadería tales como la cría de diferentes
especies de
animales entre las que destacan: bovinos, porcinos, caprinos y especies de
corral.
El sector
ganadero en estas zonas representa el mayor ingreso para familias que se
dedican a esta actividad y es también una fuente de empleos para los habitantes
de las comunidades cercanas, con lo cual obtienen recursos para subsistir.
Las granjas
al trabajar de manera semitecnificada desarrollan
problemáticas relacionadas con la dificultad de conocer los costos de
producción en los que se incurre a lo largo del circuito agroalimentario y esto
no les permite identificar aquellos productos que mayores o menores ingresos
generan y de los que se obtienen las mejores ganancias, lo que conlleva a que
no sean capaces de conocer la rentabilidad real del negocio. Además la falta de
información acerca de la inversión necesaria para la producción de los bienes
que ponen en el mercado hace que no puedan tomar decisiones adecuadas en cuanto
a precios de venta, costo unitario y cómo mejorar estos para obtener mayores
beneficios económicos.
El resto de
este artículo está conformado por seis
secciones: en la primera sección se describe brevemente la importancia
de los sistemas de costos en la Pyme agroalimentaria, en la segunda sección se
aborda el uso de la tecnología en las empresas agroalimentarias y sus
beneficios potenciales; la tercera sección presenta un recorrido por la
literatura más sobresaliente en relación con el tema de interés; posteriormente
se describe la creación del sistema de costos ABC y su transformación a un
sistema computacional de fácil manejo tanto para empleados como para
propietarios de la empresa, en la penúltima sección de este documento se
establecen los resultados obtenidos y las principales ventajas observadas, y
finalmente, se informan las conclusiones de este trabajo.
Importancia de los
sistemas de costos en la Pyme agroalimentaria
Ante el actual entorno
globalizado, adquiere relevancia la Contabilidad de Costos como una herramienta
que aporta información útil para el análisis y el control de la gestión que
puede repercutir en la minimización de costos, tiempos y mayor calidad de los
productos en las empresas.
Refiriéndose básicamente a las Pequeñas y Medianas Empresas (PyMEs),cuya importancia económica contribuye a la generación
de riqueza y creación de empleos, ya que éstas representan en la mayor parte
del mundo más de 95% del número total de empresas, generando entre 60 y 70% del
empleo
Para tener
una visión adecuada de los costos y gastos que se generan para producir valor, las
empresas del sector agroalimentario pueden optar por la utilización de un
sistema de costos. Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos,
documentos, controles, registros, reportes e información, que permite a una
empresa conocer el costo unitario de producción o de operación.
Estos
procedimientos pueden ser realizados de manera manual o a través de
herramientas informáticas como sistemas de cómputo
Contar con
un sistema de costos conlleva muchas ventajas, dado que, lo que no se mide no
se puede administrar y para esto es de suma importancia establecer el tipo de
sistema de costos más adecuado para las empresas del sector agroalimentario.
Dependiendo de la experiencia y estabilidad de las operaciones de la empresa es
necesario elegir entre un sistema de costos históricos y uno de costos
predeterminados.
Cuando las
empresas son de reciente creación deben optar por un sistema de costos
históricos debido en gran medida a que habrá muchos cambios en los elementos
del costo de producción (materia prima, mano de obra y cargos indirectos de
producción) se tiende a modificar procesos buscando mayor eficiencia, por lo
cual aplicado al sector agroalimentario, las granjas que son de nueva creación
deben basar su sistema de costos en este tipo de control.
Sin embargo,
la mayoría de granjas de la zona de estudio y por lo general toda aquella que
tenga un circuito agroalimentario cuenta con algunos años de experiencia, ya
que el mantenimiento del mismo es un proceso que solo se logra con años de
trabajo, inversión de capital y trabajo constante, para este tipo de empresas
se puede considerar el establecer un sistema de costos predeterminado, estos
sistemas que se clasifican en estimados y estándar, permiten anticipar los
hechos, facilitando la planeación, presupuestacion y
control de las operaciones.
Los sistemas
de costos por actividades (costos ABC, Activity Based Costing), originalmente
diseñados para el control de los cargos indirectos de producción únicamente,
han sido desarrollados y adaptados para su implementación integral en los
medios de producción o en la prestación de servicios. Originalmente presentados
en la década de los años ochenta, este tipo de sistema logró ofrecer al
analista la información que antes no se obtenía: conocer el costo de realizar
una actividad específica
El enfoque
de Kaplan y Cooper, creadores del ABC, establece que calcular y gestionar los
costos es una herramienta indispensable para poder competir en el ambiente
empresarial actual, donde las organizaciones requieren contar con información
sobre los costos y eficiencia de los procesos del negocio que les permita tomar
decisiones empresariales en forma acertada
En este tipo
de costeo se incluye dentro del costo del producto, tanto los costos de
producción como los gastos administrativos y de ventas incurridos, debido a que
se considera que todos ellos deben ser recuperados con la venta y que la
estructura administrativa y comercial son necesarias para que el producto llegue
hasta el consumidor final, además permite el cálculo de un costo por producto o
servicio más acertado y útil para la toma de decisiones
El costeo
basado en actividades se define como un sistema de costeo integral que reconoce
como generadores de costos a las actividades que lleva a cabo la empresa, y de
esta manera utiliza dichas actividades como base para la asignación de los
costos a los distintos productos y/o servicios. Su propósito es proporcionar a
los gerentes una herramienta para aumentar la rentabilidad al brindar
información basada en hechos, mediante la cual se mejore la toma de decisiones
estratégicas, operacionales y de precios, que en forma conjunta determinarán el
resultado financiero de la empresa.
Esta
filosofía se basa en el principio de que la actividad es la causa que determina
la incurrencia en costos y de que los productos o servicios consumen
actividades, por lo cual este sistema asigna costos a las actividades basándose
en cómo estas consumen recursos como lo serían supervisión, mano de obra,
electricidad, etc. y por otro lado, asigna el costo de estos a los objetos de
costos (bienes y servicios) de acuerdo a cómo estos hacen uso de las
actividades.
La principal
característica del ABC es centrarse en las actividades que realiza la empresa,
en una visión horizontal y siguiendo el flujo de los procesos, de tal forma se
separa la relación de los sistemas contables tradicionales: recurso
consumido-centro de costo-producto creando la relación: recurso
consumido-actividades– producto, de esta manera el hecho de poder descomponer
los costos de los productos en las actividades que realiza la empresa, conlleva
a poder analizar de manera más realista y profunda, las posibilidades de
reducción de costos, para esto se apoya en criterios denominados inductores de
costos, los cuales explican la relación de causa y efecto entre los elementos
El sistema
de costos ABC
es una estrategia que el productor agroalimentario puede emplear para encontrar
posibles actividades dentro del circuito de producción que están generando gastos
innecesarios, y de esta forma reducirlos o eliminar actividades que no generan
valor, esto a la vez contribuye a un mejoramiento de la toma de decisiones que
son necesarias para generar mejores ganancias y contribuir al buen
funcionamiento de la empresa.
El principal
reto de las PyMEs es hacer frente al entorno
competitivo en donde los sistemas de costos juegan un papel fundamental. Sin
embargo, existen estudios que ponen de manifiesto que la utilización de
sistemas de costos no está lo suficientemente extendida en las PyMEs. En México, existe escasa investigación empírica
sobre temas como el de costos basados en actividades (ABC), por este motivo,
este trabajo representa una manera de conocer los beneficios que aporta la
implementación de estos sistemas de costos en las PyMEs
agroalimentarias.
El uso de la tecnología de la información en
empresas agroalimentarias
Para tener éxito en el nuevo contexto de
la globalización y de creciente competitividad, es indispensable para las
empresas desarrollar nuevas ideas y adaptar sus estrategias empresariales para
aprovechar las oportunidades de negocios que se presentan en el mercado.
Estudios han
demostrado que el éxito de las empresas en los países en vías de desarrollo
depende de sus inversiones, su capacidad de desarrollo, así como del
conocimiento de la economía, de un contexto legal adecuado que estimule la
adopción de las nuevas ideas, y de las tecnologías de información y
comunicación.
En especial,
las micro, pequeñas y medianas empresas pueden aprovechar las oportunidades que
crea este nuevo contexto, integrando las TIC (Tecnologías de la Información y
Comunicación) a sus estrategias con el fin de aumentar su productividad y sus
rendimientos.
Las pequeñas
y medianas empresas usan las TIC para cubrir diferentes necesidades, como la
búsqueda de mejorar los procesos de la empresa, mejorar su productividad y coleccionar y
organizar la información necesaria para una mejor gestión de los procesos
empresariales
Desde el
punto de vista contable, las TIC ofrecen múltiples beneficios y estrategias
para lograr competitividad en el mundo de la globalización, pues por muy
pequeña que sea la organización, los sistemas informáticos contables permiten
un manejo automatizado que agiliza las operaciones administrativas-contables,
integrándose todas las áreas (tesorería, nómina, compras, facturación y otros)
en tiempo real, rápidamente y en forma eficiente.
Otro aspecto
contable a resaltar en el empleo de las TIC para alcanzar competitividad en el
sector empresarial, considerando las nuevas formas de trabajo en el contexto de
la sociedad de la información y de la gestión del conocimiento, es aplicar los
actuales programas computarizados para llevar a cabo el proceso contable, así
como también generar la información financiera, ya que le brindará mayores
beneficios a los usuarios (internos y externos), en función de: rapidez en la
generación de información, transparencia, confiabilidad, calidad, información
relevante, manejar gran volumen de datos, toma de decisión eficaz, entre otros
Existen
diferentes maneras de implementar un sistema de costos ABC en una organización
agroalimentaria debido a que se han probado diferentes metodologías que aunque
sustentan la misma base varían según las necesidades de cada entorno en el que
se implementa.
Estado del arte
Para la construcción del Sistema de Costos
Contable ABC se realizó una investigación de las diferentes metodologías
existentes en cuanto a sistemas de costos contables, de las cuales se pueden
destacar las siguientes:
En
Por otro
lado, en
Así mismo,
En
Además,
La metodología utilizada consistió en una
revisión de los aportes modernos de la literatura sobre la aplicación del
enfoque ABC para tres productos típicos de una empresa panadera de la ciudad de
Chillán, Chile. Como resultado se diseñó una metodología con base en seis pasos
y 18 ecuaciones que permitieron la valoración de costos directos e indirectos
de los productos
relacionados con cinco centros de operación y 13 centros de
actividad.
Finalmente,
Después de
un análisis de diferente literatura existente sobre sistemas de costos ABC se
determinó usar una metodología híbrida basada en los trabajos de
La
metodología señalada se puede visualizar en la figura 1 que se presenta a
continuación.
Fuente. (Elaboración
propia)
Figura
1:
Metodología para la elaboración del sistema de costos ABC
La construcción del sistema de costos comenzó
con la entrevista a los dueños de la empresa Granja Laguna perteneciente a la
zona del bajío del municipio Ixtaczoquitlán en Veracruz para saber el
funcionamiento a fondo de la misma, y de esta manera tener una idea más clara del
circuito agroalimentario y sus principales productos y los procesos para su
obtención.
Posteriormente,
se obtuvo la información contable disponible en la empresa y se determinó que
sería necesario hacer el rastreo de los costos desde el inicio del proceso,
debido a la poca información contable disponible.
La principal
preocupación de los dueños de la empresa era saber cuál era la rentabilidad que
se generaría a partir de la implementación del uso de inseminación artificial
como método de reproducción en la granja comparado con el método de
reproducción mediante monta natural que se había estado realizando en la
empresa por 20 años, misma que registraba anomalías debido al difícil manejo de
sementales y hembras.
Además
tenían la inquietud de saber el costo unitario de cada producto final, las
actividades más importantes del circuito agroalimentario y aquellas que podían
ser eliminadas o mejoradas, según su importancia, para de esta manera tomar
mejores decisiones en cuanto a precios de venta, y métodos de reproducción más
favorables a seguir utilizando.
Para el
desarrollo del sistema de costos se usó el programa Excel en un principio y
posteriormente se transformó en un sistema computacional después de la fase de
pruebas, lo cual representó una herramienta de gran utilidad para la
organización al permitir un uso fácil y rápido, incluso para empleados que no
estaban familiarizados con las computadoras, pues su interfaz sencilla fue de
gran ayuda.
Lo primero
que se hizo fue la identificación de los procesos que conformaban el ciclo
agroalimentario de la granja, mismos que pueden ser visualizados en la figura 2
que se presenta a continuación.
Fuente. (Elaboración propia)
Figura
2:
Procesos del circuito agroalimentario granja Laguna
La identificación de actividades
para de esta
forma evaluar el grado de agregación de valor que tiene cada una de estas
actividades en la generación del o los productos finales. La figura 3
representa las actividades más importantes para el circuito agroalimentario de
la empresa.
Fuente. (Elaboración propia)
Figura
3: Identificación
de actividades principales del circuito Agroalimentario
La granja al contar con un ciclo
agroalimentario completo considera diversas actividades que hacen posible la
obtención de los productos que comercializa la empresa.
Estas
actividades fueron obtenidas con base en las entrevistas realizadas a los
dueños de la empresa y por razones de espacio solo se representan las más
importantes.
Tabla 1
Inductores de costo
designados para el sistema de costos ABC para el método de inseminación
artificial
|
Sección |
Actividad |
Inductor
de costo |
|||
|
Reproducción |
Selección de vientres |
Número de vientres seleccionados |
|||
|
Preparación de materiales |
Número de pipetas utilizadas |
||||
|
|
Aplicación de la inseminación |
Número de dosis de inseminación |
|||
|
Gestación |
Revisión del proceso de gestación |
Número de cerdas preñadas |
|||
|
Alimentación de las cerdas |
Kilos de alimento |
||||
|
Maternidad |
Nacimiento de los lechones |
Número de partos atendidos |
|||
|
Preparación de las herramientas para el parto |
Número de lechones nacidos vivos |
||||
|
Alimentación de lechones y madres |
Número de lechones y de cerdas |
||||
|
Castración |
Número de lechones castrados |
||||
|
Engorda |
Aplicación de medicamentos y vitaminas |
Número de cerdos destetados |
|||
|
Vigilancia del producto |
Kilos de alimento utilizados |
||||
|
Finalización |
Pesaje de producto final |
Kilos de peso al término Número de cerdos finalizados |
|||
|
Venta |
Número de cerdos vendidos |
||||
|
Matadero
|
Matanza |
Kilos obtenidos |
|||
|
|
Descuartizado |
Cerdos requeridos en carnicería |
|||
|
Distribución |
Traslado de producto final al punto de venta |
Litros de gasolina |
|||
|
|
Reparto |
Litros de gasolina |
|||
|
|||||
Fuente. (Elaboración propia)
Según el
proceso, cada una de las actividades cuenta con un inductor de costo y este
dependerá del tipo de actividad y del momento en que se lleve a cabo, pudiendo
ser más de uno según la intensidad y el número de subactividades que genere.
Determinación
de inductores de costos
Los inductores de costos varían según el
número y tipo de subactividad, se realiza la elección de cada inductor con
relación a cómo se consume el recurso y a cómo puede ser llevado el costo al
generador de carga (actividad) y de este al producto final. La tabla 1 muestra
los inductores de costo establecidos para el circuito agroalimentario de la granja, por
razones de espacio solo se presentan los designados para el método de
inseminación artificial, mismos que fueron comparados con los del método de
reproducción
natural
utilizado en la granja para conocer las diferencias que cada método aportó a la
rentabilidad de la empresa.
Identificación
de recursos
Cada una de las actividades que se realizan
durante el circuito agroalimentario es diferente, por lo tanto, cada una de
estas posee sus propios inductores de costo, el total de recursos consumidos se
basa entonces en el tipo de producto y el propósito del estudio, que llevado al
sector agroalimentario es la asignación de costos a cada producto durante todo
el circuito agroalimentario de la entidad objeto de estudio. En la tabla 2 se
observa el total de costos indirectos para el método de inseminación artificial
de la granja, este a la vez fue repartido entre las actividades del circuito
según su participación, misma que fue determinada por el dueño de la empresa
según su experiencia en el negocio. Por otro lado, la tabla 3 muestra la
asignación de los costos indirectos a cada proceso según lo determinado por el
dueño de la empresa con relación al consumo de estos por cada proceso.
Tabla 2
Asignación de recursos
a las actividades del circuito agroalimentario por inseminación artificial.
|
Concepto |
Monto |
|
Servicios
básicos |
$5500.00 |
|
Depreciaciones |
$4159.48 |
|
Gas |
$600.00 |
|
Mano
de obra Indirecta |
$4143.20 |
|
Útiles
de oficina |
$500.00 |
|
Suministros
de limpieza |
$1000.00 |
|
Mantenimiento |
$1500.00 |
|
Material
carnicería |
$225.00 |
|
Gasolina |
$1000.00 |
Fuente.
(Elaboración propia)
Identificación de los
objetos de costos
Dependiendo del proceso se generan
diferentes objetos a ser contados, para esto se identifican todos aquellos
productos finales que la granja produce, para este apartado puede considerarse
los productos finales de cada granja, en este caso la carne y derivados, así
como el ganado finalizado y pie de cría.
Asignación de los costos a las actividades
Cuando se determina el inductor de costo
para cada actividad es entonces donde se imputa el costo de consumo de los
recursos, para así sumar y determinar el costo total que genera la actividad
que se realiza, una vez que se cuenta con esta información, los costos se
agregan al proceso y al producto final. La tabla 4 muestra parte de la
asignación de los costos a las actividades considerando los inductores de costo
para el método de inseminación artificial de la granja.
Asignación de los costos de las actividades al
producto
Cada una de las actividades que se
establecieron tendrá su propio costo, la suma de todas las actividades que
participan a lo largo del proceso para obtener un producto integran el costo
total del mismo. En la tabla 5 se puede observar un ejemplo de cómo se realizó
la asignación de los costos de las actividades al producto, que en este caso de
estudio fue el ganado listo para matadero con pesaje de más de 100 kilos en
promedio.
Cabe mencionar que estos ejemplares porcinos
fueron comercializados más tarde por la misma carnicería de la granja, por lo
que la rentabilidad generada por los mismos se evaluó en la venta del producto
final (la carne).
Tabla 3
Asignación de los
costos a los centros de costos del circuito agroalimentario
|
CIF |
Maternidad |
Engorda |
Finalización |
Matadero |
Distribución |
|
Servicios básicos |
$ 1,110.00 |
$ 1,665.00 |
$ 277.50 |
$ 555.00 |
$ 832.50 |
|
Depreciaciones |
$ 415.95 |
$ 831.90 |
$ 415.95 |
$ 831.90 |
$ 415.90 |
|
Gas |
$ - |
$ - |
$ - |
$ 300.00 |
$ 300.00 |
|
Mano de obra indirecta |
$ 414.32 |
$ 1,242.96 |
$ 414.32 |
$ 828.60 |
$ 414.30 |
|
Útiles de oficina |
$ 50.00 |
$ 100.00 |
$ 25.00 |
$ |
$ 275.00 |
|
Suministros de limpieza |
$ 200.00 |
$ 200.00 |
$ 50.00 |
$ 100.00 |
$ 150.00 |
|
Mantenimiento |
$ 225.00 |
$ 150.00 |
$ 150.00 |
$ 375.00 |
$ 375.00 |
|
Material de carnicería |
$ - |
$ - |
$ - |
$ - |
$ 225.00 |
|
Gasolina |
$ - |
$ - |
$ 300.00 |
$ 300.00 |
$ 400.00 |
|
Total |
$ 2,415.27 |
$ 4,189.86 |
$ 1,632.77 |
$ 3,290.5 |
$ 3,387.7 |
Fuente. (Elaboración
propia)
Tabla 4
Asignación de los
costos a las actividades principales de la granja considerando los inductores
de costo
|
Actividades
principales |
Total
costos |
Número
de inductores de costos |
Costo
por inductor |
|
Selección de vientres |
$
0.88 |
3 |
$
0.29 |
|
Preparación de materiales |
$
2.64 |
9 |
$
0.29 |
|
Aplicación de la inseminación |
$
0.88 |
9 |
$
0.10 |
|
Revisión del proceso de gestación |
$
0.60 |
3 |
$
0.20 |
|
Alimentación de las cerdas |
$
4.84 |
2056 |
$
0.00 |
|
Nacimiento de los lechones |
$
1.34 |
3 |
$
0.45 |
|
Preparación de las herramientas para
el parto |
$
2.35 |
28 |
$
0.08 |
|
Alimentación de lechones y madres |
$
2.35 |
31 |
$
0.08 |
|
Castración |
$
0.67 |
20 |
$
0.03 |
|
Aplicación de medicamentos y vitaminas |
$
5.82 |
27 |
$
0.22 |
|
vigilancia del producto |
$
5.82 |
1048 |
$
0.01 |
|
Pesaje de producto final |
$
2.72 |
324 |
$
0.01 |
|
venta |
$
1.81 |
3 |
$
0.60 |
|
Matanza |
$
6.40 |
324 |
$
0.02 |
|
Descuartizado |
$
2.74 |
3 |
$
0.91 |
|
Traslado de producto final al punto de
venta |
$
2.35 |
32 |
$
0.07 |
|
Venta |
$
7.06 |
194 |
$
0.04 |
|
Total |
$
51.28 |
4117 |
$
3.41 |
Fuente. (Elaboración
propia)
Tabla 5
Asignación de los
costos de las actividades al producto
|
Producto |
Cerdo finalizado |
||
|
Materia
prima |
|
|
|
|
Materiales |
Cantidad Kilos |
Costo |
Total |
|
Alimento
Desarollina AG |
1008 |
$ 5.38 |
$ 5,418.00 |
|
Alimento
finalizador |
40 |
$ 5.25 |
$ 210.00 |
|
Materiales
e insumos |
|
$ 100.00 |
|
|
Agua |
|
|
$ 50.00 |
|
Total |
|
|
$ 5,778.00 |
|
|
Sueldo |
Total |
|
|
Mano
de obra |
$ 2,400.00 |
$ 360.00 |
|
|
Total
de costo directo |
|
|
$ 6,138.00 |
|
Costos
indirectos de fabricación |
Generador |
Costo |
Total |
|
Castración |
27 |
$ 2.98 |
$ 40.25 |
|
Aplicación
de medicamentos y vitaminas |
27 |
$ 25.86 |
$ 349.15 |
|
Vigilancia
del producto |
1048 |
$ 0.67 |
$ 349.15 |
|
Pesaje
de producto final |
324 |
$ 1.01 |
$ 163.28 |
|
Venta |
3 |
$ 72.57 |
$ 108.85 |
|
Total
Costo Indirecto |
|
|
$ 1,010.69 |
|
Total de Costo |
|
|
$ 7,148.69 |
|
Productos finales |
3.00 |
|
|
|
Costo
Unitario |
|
|
$ 2,382.90 |
Fuente. (Elaboración
propia)
Construcción del sistema de costos computacional
Una vez finalizada la construcción del
sistema de costos, se encontró ante la complejidad de poder ser usado por
personas que tuvieran pocos conocimientos de costos (como los son la mayoría de
dueños de PyMEs
agroalimentarias en la zona de estudio), debido al gran número de hojas de
cálculo que contenía al estar construido en Excel,
por tal
motivo se decidió convertirlo en un sistema computacional que usara únicamente
una sencilla interfaz como método de recaudación de información, pero que
mantuviera todos los aspectos del sistema de costos ABC construido.
La interfaz del sistema
de costos ABC Computacional puede visualizarse en la figura 3 y 4.
.
Fuente.
(Elaboración propia)
Figura
3:
Interfaz del sistema de costos ABC computacional
Para el desarrollo del sistema de costos
computacional, se decidió utilizar el lenguaje de programación Java debido a
que es simple, portable, presenta buen
rendimiento y seguridad
Fuente. (Elaboración propia)
Figura
4:
Interfaz del sistema de costos ABC Computacional
Resultados y discusión
Los resultados de esta investigación
demostraron la gran utilidad de construir un sistema de costos en las PyMEs agroalimentarias, debido a que en este caso de
estudio aportó beneficios significativos para mejorar la toma de decisiones,
minimizando el tiempo de contabilización de costos, haciendo más eficiente el
proceso e identificando anomalías en el circuito agroalimentario. Gracias al
desarrollo del sistema de costos se midió la rentabilidad generada por el proceso de
inseminación artificial y se encontró
que es un método mucho más benéfico que el método natural de reproducción,
además pudo identificarse el producto final que más rentabilidad aporta a la
empresa siendo la comercialización de la carne la que más ganancias deja a la
empresa.
En las entrevistas realizadas en un principio
de la investigación se determinó que era la venta de pie de cría lo que más
dinero generaba a la empresa, sin embargo, al implementar el sistema de costos
quedó establecido que no es así, ya que los gastos en esta etapa minimizan las
ganancias finales en esta línea de negocio. Las Tablas 6 y 7 representan el
costo total de cada uno de los productos de la granja por el método de
inseminación artificial comparada con el método tradicional de reproducción y
la rentabilidad que aportaron al circuito agroalimentario.
Tabla 6
Costos totales del método de inseminación artificial
|
Producto |
Costo primo |
Costo de actividades |
Costo total |
Costo unitario |
Ventas |
Utilidad |
Rentabilidad |
|
(%) |
|||||||
|
Lechón |
$ 20,338 |
$ 2,684 |
$ 3,022 |
$ 852 |
$ 29,700 |
$ 6,677.31 |
22.48 |
|
Cerdo finalizado |
$ 6,138 |
$ 1,242 |
$ 7,380 |
$ 2,460 |
$ 11,340 |
$ 3,959.44 |
34.92 |
|
Carne |
$ 13,162 |
$ 2,226 |
$ 5,388 |
$ 79 |
$ 25,932 |
$ 10,544.60 |
40.66 |
|
$ 5,791 |
$ 66,972 |
Fuente. (Elaboración propia)
Tabla 7
Costos totales
del método natural de reproducción
|
Producto |
Costo primo |
Costo de actividades |
Costo total |
Costo unitario |
Ventas |
Utilidad |
Rentabilidad |
|
(%) |
|||||||
|
Lechón |
$ 12,608 |
$ 2,479 |
$ 15,087 |
$ 1,160 |
$ 11,700 |
-$ 3,387 |
-28.95 |
|
Cerdo finalizado |
$ 9,038 |
$ 811 |
$ 9,849 |
$ 3,283 |
$ 9,504 |
-$ 345 |
- 3.64 |
|
Carne |
$ 11,345 |
$ 2,086 |
$ 13,431 |
$ 113 |
$ 20,128 |
$ 6,697 |
33.27 |
|
$ 38,368 |
$ 41,332 |
Fuente. (Elaboración propia)
Una vez finalizada la etapa de
pruebas se convirtió al sistema de costos en un programa computacional con lo
cual, quedó demostrado que contar con esta herramienta en una PyME
agroalimentaria representa un mejoramiento en la eficiencia de la misma, permite
una ágil toma de decisiones y representa una ventaja competitiva para las
empresas de este sector pues solo al poder medir la incurrencia en costos se
puede controlar y mejorar la actividad ganadera.
Conclusiones
Con la implementación de un sistema de
costos en el sector agroalimentario puede contribuirse a mejorar el proceso de
toma de decisiones, conocer la rentabilidad e identificar cuáles son las áreas
más fuertes y débiles de la empresa según sea el caso, esto permite mejorar la
administración de estas empresas y brinda seguridad a la hora de recortar
costos en áreas que no generan valor a la organización, además permite que los
directivos de cada empresa estén mejor preparados para enfrentar las demandas
de los clientes, y se vuelvan más competitivas, pues al conocer mejor su
empresa pueden encaminarla a obtener mejores resultados con el paso del tiempo.
El trabajo futuro de este estudio es desarrollar el sistema de costos
informático para empresas de diferentes áreas y giros y determinar su
rentabilidad antes y después de la implementación para conocer los beneficios
que se obtuvieron al incorporar esta herramienta administrativa.
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[1] Maestra en
Ingeniería Administrativa , Ingeniería Administrativa; División de Estudios de
Posgrado e Investigación , Instituto Tecnológico de Orizaba; Tecnológico
Nacional de México, Ciencias Administrativas, nyr_2915@hotmail.com
[2]Doctora en
Ciencias de la Computación; Profesora de Maestría en Sistemas Computacionales,
División de Estudios de Posgrado e Investigación, Instituto Tecnológico de
Orizaba; Tecnológico Nacional de México, Ciencias Computacionales, lrodriguez@itorizaba.edu.mx
Artículo Recibido: 15 de Marzo
de 2019
Artículo Aceptado: 11 de Octubre de 2019